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股權代持還原,是否需對外商投資企業補繳已享受的“兩免三減半”稅收優惠
公司注冊 代理記賬 變更注銷 稅務顧問 2023-07-22
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整理編輯:萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司


西磁科技及平安證券關于第一輪問詢的回復 2023年07月21日


西磁有限于2003年8月29日設立時,林坤都為西磁有限名義股東,童芝萍委托林坤都持有西磁有限股份,實際股東為童芝萍。


為了解除代持行為,明晰公司股權關系,2015年6月2日,林坤都、吳望蕤(與童芝萍為夫妻關系)簽署《股權轉讓協議書》,協議約定林坤都將持有25%的西磁有限股權全部轉讓給吳望蕤,轉讓價格經江蘇銀信資產評估房地產估價有限公司評估凈資產作價631.04萬元。因林坤都屬于委托投資名義持股,以上股權轉讓未向林坤都實際支付轉讓對價。2015年8月5日,辦理了變更登記手續。


公司2003年8月29日設立時為外商投資企業,根據原《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定及原則,企業享受“兩免三減半”稅收優惠政策。因童芝萍委托外商林坤都在設立時持有西磁有限股份,公司存在可能被稅務部門要求補繳已享受的稅收優惠、繳納滯納金,或被稅務部門處罰的風險。


公司實際控制人吳望蕤、童芝萍夫婦于公司新三板掛牌前就上述事項做出如下承諾:“如果稅務部門要求公司補繳已經獲得的上述稅收優惠或繳納滯納金,或對公司予以處罰,所有補稅、繳納滯納金及罰款的責任、義務、風險均由本人承擔,與公司無涉?!痹摮兄Z長期有效。


根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條:“因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長到五年”;第八十六條:“違反稅收法律、行政法規應當給予行政處罰的行為,在五年內未被發現的,不再給予行政處罰?!卑l行人在歷史沿革中存在的可能被稅務部門要求補繳已享受的稅收優惠、繳納滯納金的情況至2020年底已超過五年,且在此期間主管稅務機關未要求發行人補繳稅款或滯納金,發行人因前述事項受到行政處罰的風險較低。


注:


1、從多家上市公司公告顯示實際征管中,以工商變更登記的股權變動進行稅務征收管理,即按照工商行政管理部門登記的名義股東作為股權轉讓方認定繳納個人所得稅,而不按照歷次股權變動的交易實質情況對隱名股東征收個人所得稅。本案例涉及股權代持還原對外商投資企業認定。


2、有關外商投資企業稅收


《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》

第七條 設在經濟特區的外商投資企業、在經濟特區設立機構、場所從事生產、經營的外國企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業,減按15%的稅率征收企業所得稅。

第八條 對生產性外商投資企業,經營期在10年以上的,從開始獲利的年度起,第1年和第2年免征企業所得稅,第3年至第5年減半征收企業所得稅,但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的,由國務院另行規定。外商投資企業實際經營期不滿10年的,應當補繳已免征、減征的企業所得稅稅款?!?/span>


《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》(國發[2007]39號)

自2008年1月1日起,原享受低稅率優惠政策的企業,在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。其中:享受企業所得稅15%稅率的企業,2008年按18%稅率執行,2009年按20%稅率執行,2010年按22%稅率執行,2011年按24%稅率執行,2012年按25%稅率執行;原執行24%稅率的企業,2008年起按25%稅率執行。


《國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業原有若干稅收優惠政策取消后有關事項處理的通知》(國稅發[2008]23號)

外商投資企業按照《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》規定享受定期減免稅優惠,2008年后,企業生產經營業務性質或經營期發生變化,導致其不符合《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》規定條件的,仍應依據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》規定補繳其此前(包括在優惠過渡期內)已經享受的定期減免稅稅款。各主管稅務機關在每年對這類企業進行匯算清繳時,應對其經營業務內容和經營期限等變化情況進行審核。

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